下面是范文网小编整理的税务会计营改增3篇 营改增对财务会计的影响，以供借鉴。
税务会计营改增1
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税?2011?110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：
一、试点纳税人差额征税的会计处理
（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交
2增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
二、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”
3科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税
4额的会计处理
（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
（二）小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统
专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
出自房地产会计网，原文地址：
税务会计营改增2
问 题
一、试点纳税人不征收增值税的项目有哪五项？
二、哪些项目是以扣除后的余额为销售额的？
三、不得开具增值税专用发票的项目有哪些？
四、适用一般计税方法的试点纳税人取得什么样的不动产进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣?不适用分2年抵扣规定的项目有哪些？
五、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算抵扣进项税额的公式是什么？
六、纳税人接受贷款服务与该笔贷款直接相关的哪些费用的进项税额不得抵扣？ 七、一般纳税人发生哪些应税行为可以选择适用简易计税方法计税？ 八、一般纳税人提供何种建筑服务可以选择适用简易计税方法计税？
九、公路经营企业中的一般纳税人什么情况下可选择简易计税方法，征收率是多少？
十、出租不动产一般计税的预征率是多少，简易计税的预征率是多少？ 十一、一般纳税人在情况下满足何种条件，可以在一定时期内暂停预缴增值税？
十二、试点纳税人发生应税行为，按营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分应如何处理？
十三、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，如何处理？
十四、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应如何处理？
十五、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？
十六、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应如何缴税？
十七、什么是混合销售？混合销售行为如何缴纳增值税？ 2 答 案
一、试点纳税人不征收增值税的项目有哪五项？
1、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
二、哪些项目是以扣除后的余额为销售额的？
1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
3、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
4、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5、试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
7、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
三、不得开具增值税专用发票的项目有哪些？
1、金融商品转让，不得开具增值税专用发票
2、经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
3、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
4、旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
四、适用一般计税方法的试点纳税人取得什么样的不动产进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣?不适用分2年抵扣规定的项目有哪些？
适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
五、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算抵扣进项税额的公式是什么？ 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
六、纳税人接受贷款服务与该笔贷款直接相关的哪些费用，进项税额不得抵扣？ 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。七、一般纳税人发生哪些应税行为可以选择适用简易计税方法计税？ 1.公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
八、一般纳税人提供何种建筑服务可以选择适用简易计税方法计税？
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
九、公路经营企业中的一般纳税人什么情况下可选择简易计税方法，征收率是多少？ 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。
试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。
十、出租不动产一般计税的预征率是多少，简易计税的预征率是多少？ 出租不动产一般计税预征率3％，简易计税预征率5%。十一、一般纳税人在情况下满足何种条件，可以在一定时期内暂停预缴增值税？ 一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。
十二、试点纳税人发生应税行为，按营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分应如何处理？
试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
十三、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，如何处理？
试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
十四、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应如何处理？
试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
十五、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应如何缴税？
试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。
十六、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？
1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
上述第4点、第5点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
十七、什么是混合销售？混合销售行为如何缴纳增值税？
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
税务会计营改增3
“营改增”后运费的税务和会计处理
销售货物或购买货物都涉及运输，“营改增”后，一般纳税人收取的运费是按混业经营分别核算、分别缴纳增值税，还是与货物销售一并缴纳增值税？支付运费的一般纳税人，取得的运输发票有货物运输业增值税专用发票和铁路运输发票，在什么情况下准予抵扣进项税额？怎样抵扣进项税额？支付非试点纳税人联运收入怎样处理？收取或者支付运费如何进行会计处理？对企业会计人员来说，运费的税务及会计处理问题，将是“营改增”后的一个难题。
外雇车辆运输支付运费的税务及会计处理
外雇车辆运输，销售方承担运费，其运费是通过提高商品销售价格来补偿的，因不收取运费不需处理。外雇车辆运输支付运费时，只需按雇用单位开具的货物运输业增值税专用发票注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额记入“应交增值税（进项税额）”；如是取得的铁路运输发票或者取得非试点企业开具的运输发票，按照发票上注明的运费金额和建设基金之和（以下简称运费）的7%比率计算记入“应交增值税（进项税额）”，其余作为销售费用。
对于支付运费能否抵扣进项税额问题，需要满足五个条件，即一是发票必须是运输业增值税专用发票（包括税务部门代开的）和铁路部门开具的铁路运输发票，二是所运输的货物（不包括自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）准予抵扣进项税额；三是铁路运输发票准予计算进顶税额抵扣仅是指铁路运输费用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费；四是在法定期限内（180天内）到税务机关办理认证抵扣进项税额；五是开具货物运输业发票的单位必须与支付运输款的单位一致，才能够申报抵扣进项税额。
混业经营收取运费的税务及会计处理
混业经营，指兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供修理修配劳务或者应税服务。处理原则：兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照三种办法进行处理：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；
2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；
3.兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
例1，A公司从事白酒生产，销售一批货物给B公司，并送货上门，销售白酒元（不含税，下同），销售大米元，自备汽车运输收取运费收入1000元，汽车送货返回时又为B公司运货取得了运费收入500元。
A公司的混业经营的账务处理：
借：应收账款——B公司
5贷：主营业务收入——白酒收入
其他业务收入——大米收入
其他业务收入——运输收入 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）1965（×17%＋×13%＋1500×11%）。
如果A公司没有将混业经营分别核算，则要从高适用税率征收，大米及运费就要多纳增值税元[（＋1500）÷（1＋17%）×17%－×13%－1500×11%]。特殊混合销售行为货物混业销售涉及运费的税务及会计处理
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是特殊混合销售行为。此项销售行为既涉及货物销售额（混业经营额），又涉及非增值税应税劳务。应当分别核算增值税的混业销售额
和非增值税应税劳务的营业额，如果未分别核算的，由国税机关核定混业销售额，地税机关核定建筑业营业额。增值税混业销售额未分别核算的，从高适用税率征收。
例2，A公司生产销售一批砖给B公司用于铺设停车场，并送货上门，同时负责铺设工作，砖销售金额元（不含税，下同），运输收入1000元，铺设费元（含税），以上款项均通过银行转账结算（不考虑城建税和教育费附加）。
A公司向B公司收取货物、建筑劳务及运费款项时
借：银行存款
贷：主营业务收入——砖
其他业务收入——汽车运输收入 1000
其他业务收入——铺砖收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（×17%＋1000×11%）。同时计提营业税
借：主营业务税金及附加 1000
贷：应交税费——应交营业税 1000。
需要注意的是，企业应当分别核算增值税混业销售额和非增值税应税劳务的营业额，如果没有核定，将由国税机关核定增值税的混业经营，由地税机关核定建筑业劳务。由于A公司的混业销售额没有分别核算，因此，要从高适用税率征收增值税，企业的运费就要多纳增值税元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。
支付非试点纳税人运费的税务与会计处理
纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以全部价款和价外费用，扣除其支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。公式为：应纳增值税额＝计税销售额×应税服务适用的增值税税率或征收率，计税销售额＝（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。
例3，A运输企业2012年12月承接一项联运业务，给B公司运输货物，全程运费收入元（含税，下同），支付给非试点C公司联运合作方运费元，取得了C公司开具的普通运输发票一张，金额元，以上款项均通过银行转账结算。
A公司账务处理
借：银行存款
贷：主营业务收入——运输收入
应交税费——应交增值税（销项税额）。
支付C公司运费时
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款 。
非正常损失中包含运费税务及会计处理
非正常损失，指生产经营过程中因管理不善等原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将已计入该货物采购成本的运费（指购进货物取得的运输业增值税专用发票注明的价格）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费×11%或者7%。如是铁路运费则按必须将之前已计入该货物采购成本的运费（指购进货物的铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。
例4，A公司上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款元（其中1000元为购进时计入成本的运费，入账发票为货运业增值税专用发票），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为3510元[×17%＋1000×11%]。企业结转毁损材料的损失时
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3510。
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