因股份制改造发生的资产评估增值[模版]3篇

时间：2022-11-02 16:17:57 综合范文

　　下面是范文网小编整理的因股份制改造发生的资产评估增值[模版]3篇，供大家赏析。

因股份制改造发生的资产评估增值[模版]1

　　资产评估增值代扣代缴个人所得税账务处理

　　一、被投资企业负有资产评估增值涉及的个人所得税扣缴义务

（一）《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号）明确，（一）个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。

（二）个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。

（三）对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。

（四）个人不能提供完整、准确财产（资产）原值凭证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。

（二）《企业会计准则讲解(2008)》对非货币性资产进行了界定。非货币性资产是相对于货币性资产而言。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产与货币性资产相比，该类资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。

　　二、笔者就被投资企业代扣代缴个人所得税会计核算进行分析：

（一）被投资企业资产评估增值转增个人股本，被投资企业代扣代缴“利息、股息、红利所得”项目个人所得税账务处理，应当反映出投资人持有股权的成本。这时的股权成本就是未来转让股权时的财产原值，未来还要涉及财产转让的个人所得税问题。核算错误，会造成未来转让时多缴个人所得税。因为，根据个人所得税法规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法实施条例规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产原值，是指：

（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

（五）其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。（注意：根据《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税字[1998]61号），对股票转让所得暂免征收个人所

　　得税。）借：固定资产等

　　贷：实收资本（或股本）——某自然人

　　同时，借：其他应收款

　　贷：应交税费——应交个人所得税

（二）个人以评估增值的非货币性资产对外投资，被投资企业代扣代缴“财产转让所得”项目个人所得

　　税账务处理，同上述情况。

（三）有些人的观点是：借记“固定资产”等科目，贷记“实收资本（或股本）——某自然人”、“应交税费——应交个人所得税”。这样处理应该是错误的。

　　三、被投资企业负有扣缴义务的法律渊源

《中华人民共和国个人所得税法》（2007年12月29日修订）规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第519号）规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发〔1995〕65号）规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（三）劳务报酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特许权使用费所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得；

（十）经国务院财政部门确定征税的其他所得。从国税发〔1995〕65号文件看，个人所得税法第二条规定的十一项所得，只有“个体工商户的生产、经营所得”没有扣缴义务人，其他十项所得均以支付所得的单位或者个

　　人为扣缴义务人。

因股份制改造发生的资产评估增值[模版]2

【发布单位】国家税务总局【发布文号】国税函[2006]248号【发布日期】2006-03-08 【生效日期】2006-03-08 【失效日期】【所属类别】政策参考【文件来源】国家税务总局

　　国家税务总局关于中国建设银行股份有限公司股份制改革资产评估增值有关企业所得税问题的通知

(国税函[2006]248号)

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：?

　　为支持中国建设银行股份制改革工作，现对中国建设银行股份制改革过程中资产评估增值涉及的企业所得税问题通知如下：

　　一、对中国建设银行股份有限公司在股份制改革过程中，发生的直接增加其国有资本金的资产评估增值.84万元，不征收企业所得税。?

　　二、允许中国建设银行股份有限公司按资产评估增值后的资产价值调整相关资产的计税成本，并按调整后的计税成本计算扣除折旧或进行费用摊销。

　　国家税务总局

　　二○○六年三月八日

　　本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

因股份制改造发生的资产评估增值[模版]3

　　A公司股份制改造非经营性资产移交协议

　　本协议由下列各方于_____年_____月_____日在_______________订立： A公司，一家依照中国法律组建和存在的国有企业，其法定地址在：_________________________。

　　和

　　B市人民政府(下简称“B市政府”)，其地址在：__________省B市。C国有资产经营管理公司(下简称“C公司”)，其法定地址在：_________________________。

　　D公司，其法定地址在：_________________________。

　　以上实体单称时称为“一方”，合称时称为“双方”或“各方”。

　　鉴于：

　　1.经__________[ ]_____号文批准，A公司实施股份制改造；公司系A公司的惟一出资人；

　　3.根据C公司及A公司之间的股份制改造方案，A公司解散，C公司以A公司清算后的净资产作为出资，与D公司共同组建____________________有限责任公司(下简称“新公司”)；A公司的非经营性资产不进入新公司，而是直接移交给B市政府或由C公司接收；

　　4.新公司成立后，C公司与B市政府将委托新公司经营或管理其从A公司接收的部分非经营性资产；

　　故此，各方约定如下：

　　第一条非经营性资产的范围

本协议项下非经营性资产的范围包括：(1)学校(包括A公司子弟小学、中学)；(2)A公司后勤服务公司；(3)A公司工人文化宫；(4)A公司职工医院；(5)A公司职工住宅。

各方同意，本协议项下的非经营性资产的移交和接收包括对该资产所对应的人员的接收。

　　第二条非经营性资产的剥离学校

A公司将其所属的A公司子弟小学、中学(下合称“学校”)所对应的资产(包括校舍、土地和教学设备等)及其工作人员(约78人)一次性直接移交给B市政府。

上述移交工作完成后_____年内，A公司每年向学校拨付办学经费人民币______万元，B市政府同时亦每年向A公司所在地区中小学教育社区化管理委员会足额拨付上述学校的办学经费，并做到专款专用；上述移交工作完成_____年后，学校的全部办学经费均由B市政府承担，A公司不再承担学校的办学经费。学校在移交前所负债务，在上述移交工作完成后，仍由A公司负责偿还。

A公司后勤服务公司

A公司解散后，其下属的A公司后勤服务公司的产权由C公司接收。 C公司将其持有的A公司后勤服务公司的产权从A公司清算后的净资产中剥离，而不作为出资投入新公司。

新公司成立后，C公司将A公司后勤服务公司委托给新公司经营。委托经营期限及条件由双方届时另行商定。

新公司成立后，如A公司后勤服务公司向其或其员工提供服务，则双方应遵照公平交易的准则另行签订服务协议。 A公司工人文化宫

A公司解散后，其下属的工人文化宫的资产及工作人员由C公司接收。

C公司将工人文化宫的资产从A公司清算后的净资产中剥离，而不作为出资投入新公司。

新公司成立后，C公司将工人文化宫委托给新公司经营。委托经营期限及条件由双方届时另行商定。

新公司成立后，如需工人文化宫向其或其员工提供服务，则各方应遵照公平交易的准则另行签订协议。职工医院

A公司所属的职工医院所对应的资产和工作人员一次性直接移交给B市政府。

上述移交工作完成后，B市政府将该医院委托给新公司经营。委托经营期限及条件由双方届时另行商定。

新公司将把职工医院逐步建设成面向社会、独立运作、自负盈亏的医疗康复中心。

新公司成立后，如需职工医院向其员工提供服务，则双方应遵照公平交易的准则另行签订服务协议。职工住宅