主要会计科目核算3篇(会计科目核算的内容)

时间：2022-11-05 17:56:29 综合范文

　　下面是范文网小编收集的主要会计科目核算3篇(会计科目核算的内容)，以供参考。

主要会计科目核算1

　　部分会计科目设置要求

　　一、管理费用

　　说明：本一级科目指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，是期间费用的一种。本公司行政管理部门包括：董事会、总经办、行政部、财务部。

　　1.管理费用—工资—基本工资/加班费/临时工工资

　　说明：工资指企业管理部门职工的各种工资、奖金、工资性津贴、补助及其他工资性费用。包含三个三级科目，其中“工资”是二级科目，在这个二级科目之下又设有三个三级科目“基本工资”，“加班费”，“临时工工资”。这里的“基本工资”是指公司管理部门的正式职工应得的工资扣除“加班费”之外的全部工资。“加班费”包括加班工资及奖金。

　　2.管理费用—职工福利费

　　说明：职工福利费指按管理部门职工工资总额14％比例使用的职工福利费。包括管理部员工工作餐，医疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨师工资，职工慰问金，体育用品、职工燃油补贴等。

　　其中：

“工资薪金总额”，是指企业按照国税函[2009]3号第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

　　根据我国企业所得税法实施条例，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予税前扣除。我国对企业职工福利费的范围也做了相关规定，包括：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

“除列举的职工福利费的部分内容，没有列举到的费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原则，以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。”

　　3.管理费用—工会经费

　　说明：本二级科目指按企业职工工资总额的2％提取使用，用于工会组织活动时发生的相关费用，包括工会人员的办公费、差旅费等支出，包括计提上缴的部分。

　　4.管理费用—职工教育经费

　　说明：本二级科目指按企业职工工资总额的％比例使用的职工教育经费

　　5.管理费用—劳动保险费

　　说明：本二级科目指公司和个人按一定比例交纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

　　6.管理费用—劳动保护费

　　说明：本二级科目指公司为管理部门职工购买劳保用品所发生的费用。

　　7.管理费用—办公费—印刷费/日常办公用品费/物料消耗/消耗用品费/年检费/其他

　　说明：本二级科目包含六个三级科目，其中“印刷费”指印刷、复印各种单据、名片、劳动合同、公司内部报纸等费用，以及管理部门购书，订报刊杂志的费用；“日常办公用品”指管理

　　部门每月按预算标准购买的微小办公用品及为新员工购买的小件办公用品（笔、软抄本、会议记录本、曲别针、大头针等），以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸，“物料消耗”指企业管理部门领用或购买的消耗性物料的费用，包括购买硬盘、光盘、软盘、办公用设备配件等维修配件，以及插座等维修零件，其他还包括扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。“消耗用品费”主要指人事总务部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验资审计费，以及企业因业务需要向有关咨询机构进行生产技术咨询和经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问等发生的费用，其他还包括评估费、诉讼费、公证费等。“其他”包括财务部购发票费、凭证、账簿、财务报表、财务帐本和封皮等财务部门专用办公用品。

　　8.管理费用—修理费

　　说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等。

　　9.管理费用—差旅费

　　说明：本二级科目指企业管理部门职工出差而实际发生的车、船、飞机、市内交通费、飞机、市内交通费、住宿费、住勤补助费、误餐补助、司机出车补助和单位核定的差旅费包干费用等。

　　10、管理费用—招待费

　　说明：本二级科目指公司管理部对外所有招待用途的支出，含烟、酒、饭菜、购物赠送等各种形式的招待费用，以及公司管理部职工内部聚餐发生的费用。

　　11.管理费用—车辆费

　　说明：本二级科目指公司管理部门保有、使用车辆所发生的各种费用。包括车辆油费、修理费、过路过桥费、停车费、车辆年审费、保险费，以及管理部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等车辆维护用品。

　　12.管理费用—邮电通讯费

　　说明：本二级科目指管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费，以及公司管理部使用的固定电话及移动电话费、网络费用、信件及快递费用。

　　13.管理费用—运杂费

　　说明：本二级科目指企业管理部门使用外部运力产生的运输杂费、人力搬运杂费和租用车辆的租用费。

　　说明：本二级科目

　　14.管理费用—水电费

　　说明：本二级科目指管理部门消耗水电的费用。

　　15.管理费用—保险费

　　说明：本二级科目指企业管理部门使用的房屋、设备及其他资产向保险机构投保而应支付的保险费用。

　　16.管理费用—税金

　　说明：本二级科目核算应在“管理费用”中列支的各项税金，包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税。

　　17.管理费用—董事会费

　　说明：本二级科目指董事会成员组织活动所发生的费用，如招待餐费、差旅费、董事会成员津贴等。

　　18.管理费用—折旧费

　　说明：本二级科目是指管理部使用的固定资产每月所计提的折旧。

　　19.管理费用—低值易耗品摊销

　　说明：本二级科目是指月底时将用于管理部的“低值易耗品”结转费用。

　　20.管理费用—无形资产摊销

　　说明：本二级科目指月底对公司所拥有的无形资产分期摊销，结转费用。

　　21.管理费用—待摊费用摊销

　　说明：本二级科目是对公司在筹建期间所发生的开办费的摊销。

　　22.管理费用—坏账准备

　　说明：本二级科目指公司财务部门依据财务制度规定对“应收账款”是否坏账所计提的一种备金。

　　23.管理费用—存货跌价准备

　　说明：本二级科目是指公司依据市场同类产品价格涨跌对存货所计提的跌价准备，包括存货盘亏损失。

　　24.管理费用—其他

　　说明:本二级科目核算上述科目未列明但应计入管理费用的各项小额杂费，如签证费、展位/摊位费、清洁费、保安费、排污费、绿化费等。

　　二、财务费用

　　说明：财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。

　　1.财务费用—银行手续费

　　说明：从银行存、取款、汇款、托收所发生的手续费。

　　2.财务费用—利息收入

　　说明：各项存款利息收入和各项借款利息支出。

　　3.财务费用—销货折扣

　　说明：现金折扣

　　三、营业费用

　　说明：是指企业业务部门在销售产品和提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。本公司业务部门包括：客户服务部、传媒部、生产加工部、管护队。

　　1.营业费用—专设机构经费

　　说明：本二级科目很少使用，其单独用来核算公司下属专设业务机构所发生的各项经费，包括该专设机构中应由公司承担的工资、办公费、其他杂费等。公司直属业务部门的全部直接人工费用在“主营业务成本”中核算。

　　2.营业费用—劳动保护费

　　说明：本二级科目指营业部门职工购买劳保用品所发生的费用。

　　3.营业费用—办公费——印刷费/日常办公用品费/物料消耗/消耗用品费

　　说明：本二级科目包含四个三级科目，其中“印刷费”指业务部门印刷、复印各种单据、名片、劳动合同等费用，以及业务部门购书、订报刊杂志的费用；“日常办公用品”指业务部门每月按预算标准购买的微小办公用品及为新员工购买的小件办公用品（笔、软抄本、会议记录本、曲别针、大头针等），以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸，“物料消耗”指企业业务部门领用或购买的消耗性物料的费用，包括购买硬盘、光盘、软盘、办公用设备配件等维修配件，以及插座等维修零件，其他还包括扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。“消耗用品费”主要指业务部门购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等。

　　4.营业费用—修理费

　　说明：本二级科目包含业务部门电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，厂房改良装修费，以及业务部门办公用品移动和安装费等，但不包括公司生产的产品的修理费。

　　5营业费用—管护费

　　说明：本二级科目指管护队对全部广告设施管护、维修、保养、转运、装卸、安装等费用。

　　6.营业费用—差旅费

　　说明：本二级科目指企业业务部门职工出差而实际发生的车、船、飞机、市内交通费、飞机、市内交通费、住宿费、住勤补助费、误餐补助、司机出车补助和单位核定的差旅费包干费用等。

　　7.营业费用—招待费

　　说明：本二级科目指公司业务部门对外招待客户发生的餐费及业务部门职工内部聚餐发生的费用。

　　8.营业费用—车辆费

　　说明：本二级科目指公司业务部门保有、使用车辆所发生的各种费用。包括车辆油费、修理费、过路过桥费、停车费、车辆年审费、保险费，以及管理部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等车辆维护用品。

　　9.营业费用—邮电通讯费

　　说明：本二级科目指业务部门偶尔发生的通过运输公司的运费，以及公司业务部门使用的固定电话及移动电话费、网络费用、信件及快递费用。

　　10.营业费用—运杂费

　　说明：本二级科目指企业管理部门使用外部运力产生的运输杂费、人力搬运杂费和租用车辆的租用费。

　　11.营业费用—水电费

　　说明：本二级科目指业务部门发生的用水、用电的费用。

　　12.营业费用—保险费

　　说明：本二级科目指企业业务部门使用的房屋、设备及其他资产向保险机构投保而应支付的保险费用。

　　13.营业费用—业务宣传费

　　说明：本二级科目指公司业务部门组织业务促销宣传活动所发生的各项费用，包括临时促销人员工资、促销赠品、广告宣传费、样品费、促销策划费、会务费等。

　　14.营业费用—售后服务费

　　说明：本二级科目指业务部门提供广告产品后，在售后服务过程中发生的维修费、材料费、运输费及其他杂费。

　　15.营业费用—折旧费

　　说明：本二级科目是指业务部门使用的办公用固定资产每月所计提的折旧。

　　16.营业费用—低值易耗品摊销

　　说明：本二级科目是指月底时将用于业务部门的“低值易耗品”结转费用。

　　17.营业费用—其他

　　说明:本二级科目核算上述科目未列明但应计入营业费用的各项小额杂费，如签证费、展位/摊位费、清洁费、保安费、排污费、绿化费等。

　　四、主营业务收入

　　说明：是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入。本科目原则上按业务订单编号编制业务摘要，明晰化核算各规定的业务收支项目。

　　五、主营业务成本

　　说明:指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。

　　1.主营业务成本—直接人工

　　说明：本二级科目指公司业务部门职工的各种工资、加班费和临时用工工资；

　　2.主营业务成本—直接材料—直接材料/其他

　　说明：本二级科目包含两个三级科目，其中“直接材料”指按业务订单内容领、购耗用的原材料，本科目具有分类归纳核算的性质；“其他”指生产及装配中耗用的无法确定具体业务归属的原材料。

　　3.主营业务成本—折旧费

　　说明：本二级科目是指业务部门使用的生产、业务用固定资产每月所计提的折旧。

　　4.主营业务成本—其他

主要会计科目核算2

　　会计科目

　　一、概念

　　对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。

　　二、分类

　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象。

(一)、资产类1001 库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。2 1002 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。1003 存放中央银行款项银行专用1011 存放同业银行专用1015 其他货币资金是指除现金,银行存款以外的其他各种货币资金。1021 结算备付金证券专用1031 存出保证金金融共用1051 拆出资金金融共用1101 交易性金融资产中级会计中短期投资已改为“交易性金融资产”，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1111 买入返售金融资产金融共用1121 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。1122 应收账款该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。1123 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐。14 1131 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。1132 应收利息是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。1211 应收保户储金保险专用1221 应收代位追偿款保险专用1222 应收分保账款保险专用1223 应收分保未到期责任准备金保险专用1224 应收分保保险责任准备金保险专用1231 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。1241 坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。23 1251 贴现资产银行专用1301 贷款银行和保险共用1302 贷款损失准备银行和保险共用1311 代理兑付证券银行和证券共用1321 代理业务资产1401 材料采购“物资采购”又改名了,恢复原来的“材料采购”名称了, 本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。1402 在途物资核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。1403 原材料是指企业在日常活动中持有的以备耗用的材料。本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

　　1404 材料成本差异用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大与计划成本的差异额，（超支额）贷方登记实际成本小与计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用兰字）

　　1406 库存商品是指企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。为进行库存商品的核算主要应设置“库存商品”科目，实行售价金额核算的商品流通企业还应设置“商品进销差价”科目。

　　1407 发出商品

　　1410 商品进销差价可以认为是公司的毛利,其确认是在销售实现以后,零售企业一般按售价作当月主营业务收入

　　1411 委托加工物资

　　1412 包装物及低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。

　　1421 消耗性生物资产农业专用

　　1431 周转材料建造承包商专用

　　1441 贵金属银行专用

　　1442 抵债资产金融共用

　　1451 损余物资保险专用

　　1461 存货跌价准备

　　1501 待摊费用又可称预付费用。已经支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项目之一。根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制，也是配比原则的要求。本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。

　　1511 独立账户资产保险专用

　　1521 持有至到期投资本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。

　　1522 持有至到期投资减值准备

　　1523 可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。48 1524 长期股权投资

　　1525 长期股权投资减值准备

　　1526 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。本科目核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。

　　1531 长期应收款本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单

　　位）等进行明细核算。

　　1541 未实现融资收益

　　1551 存出资本保证金保险专用

　　1601 固定资产属于产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。55 1602 累计折旧账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。

　　1603 固定资产减值准备

　　1604 在建工程本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。

　　1605 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

　　1606 固定资产清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

　　1611 融资租赁资产租赁专用

　　1612 未担保余值租赁专用

　　1621 生产性生物资产农业专用

　　1622 生产性生物资产累计折旧农业专用

　　1623 公益性生物资产农业专用

　　1631 油气资产石油天然气开采专用

　　1632 累计折耗石油天然气开采专用

　　1701 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　1702 累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。

　　1703 无形资产减值准备本科目核算企业无形资产的减值准备。

　　1711 商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。

　　1801 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。

　　1811 递延所得税资产本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。73 1901 待处理财产损溢是指在清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值。本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

(二)、负债类

　　2001 短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的、借款期限不超过一年的借款，如企业的流动资金借款（仅指借款的本金，借款利息作为财务费用核算）。

　　2002 存入保证金金融共用

　　2003 拆入资金金融共用

　　2004 向中央银行借款银行专用

　　2011 同业存放银行专用

　　2012 吸收存款银行专用

　　2022 贴现负债银行专用

　　2101 交易性金融负债本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。82 2111 卖出回购金融资产款金融共用

　　2201 应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　2202 应付账款是指组织在接受供应商提供的商品或劳务了，但未能即时给供应商还款而欠下资金形成的账款。

　　2205 预收账款指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。收取款项时，表现为资产（银行存款）与负债同时增加，在其按合同发货时，该项负债即减少。

　　2211 应付职工薪酬本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　2221 应交税费本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　2231 应付股利本科目核算企业分配的现金股利或利润。

　　2232 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　2241 其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。

　　2251 应付保户红利保险专用

　　2261 应付分保账款保险专用

　　2311 代理买卖证券款证券专用

　　2312 代理承销证券款证券和银行共用

　　2313 代理兑付证券款证券和银行共用

　　2314 代理业务负债

　　2401 预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。就是企业还没支付,但应该要支付的,要记入成本费用。

　　2411 预计负债是指民间非营利组织对因或有事项所产生的现实义务而确认的负债，包括因对外提供担保，商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。

　　2501 递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。

　　2601 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。101 2602 长期债券根据偿还期限的不同，债券可分为长期债券、短期债券和中期债券。

　　2701 未到期责任准备金保险专用

　　2702 保险责任准备金保险专用

　　2711 保户储金保险专用

　　2721 独立账户负债保险专用

　　2801 长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的长期应付款，主要有应付补偿贸易补偿登记引进设备款及其应付利息、应付融资租入固定资产的租赁费等；借方登记长期应付款的归还数；期末余额的贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。

　　2802 未确认融资费用本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

　　2811 专项应付款本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

　　2901 递延所得税负债本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

(三)、共同类

　　3001 清算资金往来银行专用

　　3002 外汇买卖金融共用

　　3101 衍生工具由另一种证券(股票, 债券, 货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。

　　3201 套期工具

　　3202 被套期项目本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。

(四)、所有者权益类

　　4001 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

　　4002 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。本科目核算资本公积的增减变动情况。117 4101 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。

　　4102 一般风险准备金融共用

　　4103 本年利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　4104 利润分配是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。

　　4201 库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。

(五)、成本类

　　5001 生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。本期发生的生产成本加上期初在产品成本，减去期末的产品成本，便能计算出本期完工产品成本。123 5101 制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

　　5201 劳务成本

　　5301 研发支出本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

　　5401 工程施工建造承包商专用

　　5402 工程结算建造承包商专用

　　5403 机械作业建造承包商专用

(六)、损益类

　　6001 主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。

　　6011 利息收入金融共用

　　6021 手续费收入金融共用

　　6031 保费收入保险专用

　　6032 分保费收入保险专用

　　6041 租赁收入租赁专用

　　6051 其他业务收入是指主营业收入以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供运输、出租固定资产所取得的收入。收入的划分是相对而言的，同一种收入在甲企业是主营业务收入，在乙企业则可能作为其他业务收入来核算；反之亦然。

　　6061 汇兑损益金融专用

　　6101 公允价值变动损益

　　6111 投资收益企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。本科目核算企业

　　根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。

　　6201 摊回保险责任准备金保险专用

　　6202 摊回赔付支出保险专用

　　6203 摊回分保费用保险专用

　　6301 营业外收入是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。

　　6401 主营业务成本是损益类帐户,用来核算企业销售商品产品提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品产品劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入“本年利润”帐户的数额,结转后应无余额.该帐户也应按产品类别设置明细分类帐户。

　　6402 其他业务支出

　　6405 营业税金及附加主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加”, 本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护

　　建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

　　6411 利息支出金融共用

　　6421 手续费支出金融共用

　　6501 提取未到期责任准备金保险专用

　　6502 提取保险责任准备金保险专用

　　6511 赔付支出保险专用

　　151 6521 保户红利支出保险专用

　　152 6531 退保金保险专用

　　153 6541 分出保费保险专用

　　154 6542 分保费用保险专用

　　155 6601 销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　156 6602 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，由研究与开发成本，设计成本和行政管理成本构成，按费用类别及部门设置明细账核算。

　　157 6603 财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。

　　158 6604 勘探费用

　　159 6701 资产减值损失本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。160 6711 营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。

　　161 6801 所得税指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

主要会计科目核算3

　　关于农业基本建设会计科目核算讲解

　　赤峰市农牧业局江瑞

　　一、关于基建资金来源的核算

（一）基建拨款的核算

　　基建拨款是财政部门、上级主管部门及企事业单位按基建投资计划无偿拨给建设单位使用的基本建设资金。

　　基建拨款主要包括预算拨款、基本建设基金拨款、自筹资金拨款、其他基建拨款等。

　　基本建设拨款基本采用资金转账方式拨入和国库集中支付两种方式。

　　资金转账方式是指财政部门通过银行将建设资金划转到建设单位账户，资金到户后即为建设单位银行存款。

　　国库集中支付是指建设单位按照部门财政预算，根据监理认可的施工进度计量单和设备(材料)采购合同等资料，向财政部门申请，由财政部门通过银行将建设资金直接划转到工程承建单位和设备(材料)供应商的账户。

　　关于基建拨款的核算主要通过基建拨款科目进行，并应设置“以前拨款”、“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年国债资金拨款”、“待转自筹资金拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款”、“本年预收下预算拨款”等明细科目。

　　1、资金转账方式拨入

（1）收到财政局拨入农业基本建设中央投资款。借：银行存款，贷：基建拨款——本年基建基金拨款。（2）收到财政局拨入农业基本建设地方配套资金。借：银行存款，贷：基建拨款——本年预算拨款。

（3）转入建设单位农业基本建设自筹资金。借：银行存款，贷：基建拨款——本年自筹资金拨款。

　　2、采用国库集中支付方式拨款，根据监理认可的施工进度计量单和设备(材料)采购合同等资料，向财政部门申请，由财政部门通过银行将建设资金直接划转到工程承建单位和设备(材料)供应商的账户。

　　借：建筑安装工程投资

　　设备投资

　　其他投资

　　贷：基建拨款——本年基建基金拨款

——本年预算拨款 ——本年自筹资金拨款

（二）“应付工程款”科目核算。“应付工程款”科目属于资金来源科目，用于核算和反映建设单位与工程施工单位办理工程价款结算、应付给施工企业工程款的落实情况。贷方登记建设单位应付施工企业的工程款；借方登记支付的工程款；余额在贷方表示尚未支付的工程款。

　　1、建设单位以招标投标方式将工程出包给施工企业，按照合同结算工程价款时，作如下会计分录：借：建筑安装工程投资，贷：应付工程款。

　　2、按合同规定预付工程款时，作如下会计分录：借：应付工程款，贷：银行存款

　　二、关于基本建设支出

　　基本建设支出是指建设单位在基本建设过程中实际发生的全部支出，即为基本建设工程而发生的所有耗费统称基本建设支出，具体包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出投资。

　　建筑安装工程投资、设备投资、其他投资构成交付使用资产的实际成本。建筑安装工程投资、设备投资直接构成交付使用资产价值，待摊投资需要分摊计入交付使用资产价值，其他投资单独形成交付使用资产价值，待核销基建支出和转出投资在下年初直接冲销基本建设资金来源。

　　建设成本是指建设单位在投资活动中计入交付使用资产价值的各项投资支出，是按照完全成本法来归集各项费用的。基本建设过程中一切合理的费用支出都应纳入工程项目建设成本。

　　建设成本按照费用支出的作用划分，可分为建筑安装工程支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出。不能够构成建设成本的支出包括待核销基建支出、转出投资支出。

（一）建筑安装工程投资核算的内容

“建筑安装工程投资”科目属资金占用科目，用于核算和反映建筑安装工程的投资完成情况。借方登记向施工企业结算的工程价款和建设单位自行施工发生的支出；贷方登记竣工验收交付使用的建筑安装工程价款；余额在借方表示尚未建成交付使用的建筑安装工程投资支出。本科目设置“建筑工程投资”、“安装工程投资”两个明细科目。

　　1、土建工程的核算

　　农业基本建设项目的土建工程包括库房、实验室、加工车间、晒场以及室内外水、电配套工程等建设内容。项目建设单位应按照《农业基本建设项目招标投标管理规定》，确定施工单位并签订施工承包合同。

　　建设单位根据与施工企业签订的项目承包合同，审核确认承付的工程价款，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“应付工程款”科目；当根据工程进度分批付款时，借记“应付工程款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　土建工程应在“建筑安装工程投资”科目下设置“库房”、“实验室”、“加工车间”、“晒场”等明细科目分别进行核算。土建工程中的室内外水、电配套以及设计、招投标、监理等工程建设其他费用，应在“待摊投资”科目进行明细核算。

　　土建工程竣工，办妥竣工验收手续，交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。“交付使用资产”科目必须按土建工程的建设内容设置明细科目。

　　2、田间工程的核算

　　农业基本建设项目的田间工程,包括机井及配套、节水管道、平整土地、田间道路、田间绿化、变压器及低压线路等。田间工程开工建设时，在“建筑安装工程投资”科目核算。由于农业基本建设项目的田间工程大部分产权不归属建设单位，当田间工程完成时,应作转出投资处理,在“转出投资”科目核算，并冲销相应的资金来源。“转出投资”科目核算建设单位为非经营性项目建设的田间工程和产权不归属本单位的专用设施的实际成本。产权归属建设单位的，计入交付使用资产价值。

　　例如，国家批复建设良种繁育基地2万亩，但2万亩基地产权不属于建设单位，在此发生农田建设费用时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”科目；当田间工程完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。

　　发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款——以前拨款”科目，贷记“转出投资”科目。转出投资科目应按转出的类别设置“机井及配套”、“节水管道”、“平整土地”、“田间道路”、“田间绿化”、“变压器及低压线路”、“其他转出投资”二级科目，进行明细核算。

（二）设备投资的核算

　　农业基本建设项目的的设备投资主要是仪器设备。仪器设备包括试验检验仪器设备、加工设备、农机具以及其他设备等。建设单位采购和安装设备,应在“设备投资”科目核算。

“设备投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备及农机具的实际成本，包括交付安装的需要安装设备和不需要安装设备的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来,安装在基础上或建筑物内才能使用的设备,如种子加工设备、变压器等；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备,如检验仪器、各种农机具等。

“设备投资”科目应设置“需安装设备”“、不需要安装设备”二级科目,并按单项工程和设备的类别、名称、规格等进行明细核算。

　　需要安装的设备安装完毕，办理验收交接手续，交付使用单位,借记“交付使用资产”科目，贷记“设备投资”科目。不需要安装设备交付使用时，根据设备采购的明细账办理交接手续，借记“交付使用资产”科目，贷记“设备投资”科目。

（三）待摊投资支出待摊投资是指建设单位实际发生的构成基本建设实际支出、按规定应分摊计入交付使用资产价值的各种费用性支出。

　　1、待摊投资支出内容

　　待摊投资支出虽然不构成建设项目实体，但其费用发生直接与项目建设有关。待摊投资费用项目有：建设单位管理费等。

　　2、待摊投资分摊原则及方法

　　待摊投资一般不能由某一项交付使用资产成本负担，而是由各项交付使用资产成本共同负担。分摊的基本原则是：

(1)不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产成本、单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本，一般不分摊待摊投资费用。

(2)能够确定由某项交付使用资产成本负担的待摊费用，可直接计入该项交付使用资产价值。

(3)不能够确定负担对象的，按一定的分摊方法将待摊费用分摊计入交付使用资产价值。

　　在实际工作中，建设单位待摊投资的分摊方法有两种：(1)概算比例法。概算比例法是按照概算中待摊投资的比例讲行分摊待摊投资的方法。

(2)实际比例法。实际比例法是按照实际发生数的比例进行分摊待摊投资的方法。

　　3、待摊投资的核算。

　　为核算和反映待摊投资的发生和按规定计入交付使用资产成本的分配情况，建设单位应设置“待摊投资”科目。本科目属于资金占用科目，借方登记实际发生的各项待摊投资；贷方登记工程竣工或转出时按规定方法分摊计入交付使用资产成本或移交其他单位未完工程成本的待摊投资；借方余额表示尚未分摊的待摊投资。

（1）建设单位发生管理费等时，作如下会计分录：借：待摊投资，贷：银行存款。

（2）将待摊投资进行分摊时，作如下会计分录：借：交付使用资产，贷：待摊投资。

（四）“预付备料款”科目核算。“预付备料款”科目属于资金占用科目，用于核算和反映建设单位按照合同规定向施工企业预付的备料款。借方登记预付的备料款；贷方登记工程价款结算时，以预付备料款抵扣的应付工程款；余额在贷方表示已经预付而尚未扣回的备料款。建设单位预付备料款时，借：预付备料款，贷。银行存款。工程结算时，借：建筑安装投资，贷：预付备料款。

（五）“预付工程款”科目核算。“预付工程款”科目属于资金占用科目，用于核算和反映建设单位按合同规定向施工企业预付的工程进度款。借方登记按施工进度向施工企业预付的工程款；贷方登记与施工企业结算已完工程价款时从应付工程款中扣回的预付工程款；余额在贷方表示已经预付而尚未扣回的工程款。

（六）交付使用资产的核算

　　为总括反映和核算交付使用资产的增减情况，应设置“交付使用资产”科目。借方登记办理验收交接手续，从“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目转入的交付使用资产的实际成本；贷方登记交付使用资产的年初转销数；期末借方余额表示内交付使用资产的实际成本总额。本科目设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”、“递延资产”四个明细科目，并分别按资产类别或名称进行三级明细核算。

　　1．建设项目竣工后，先按实际数比例分摊法计算、分配待摊投资，然后结转投资完成额，作如下会计分录：

　　借：交付使用资产

　　贷：建筑安装工程投资

　　设备投资

　　待摊投资

　　其他投资

　　2．下年初建立新账时，作如下会计分录：若上年结转的是用拨款建造的项目：借：基建拨款贷：交付使用资产

　　三、资金冲转基本建设资金冲转是指建设单位由于完成了基本建设任务而冲销和结转已完成的基本建设支出。基本建设资金冲转核算的依据是上年末“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”科目的余额和批复的财务决算。基本建没资金冲转核算应区分资金来源，使用多种投资完成的交付使用资产、待核销基建支出、转出投资，能分清投资来源的直接冲转，不能分清投资来源的按实际投资比例计算冲转。

（一）基建拨款的冲转

　　基建拨款的冲转是在年初建立新账时进行的，首先要作好如下转账：

　　1．将“基建拨款”科目所属的“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年器材转账拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款”等明细科目的上年贷方余额全数转入“基建拨款”所属的“以前拨款”明细科目的贷方。

　　2．将“基建拨款”所属的“待转自筹资金拨款”明细科目的上年贷方余额按批准数转入“基建拨款”所属的“本年自筹资金拨款”明细科目的贷方。对于尚未批准转入本年使用的自筹资金部分仍保留在“待转自筹资金拨款”明细科目内。

　　3．将“基建拨款”所属的“预收下预算拨款”明细科目的上年贷方余额转入“基建拨款”所属的“本年预算拨款”明细科目的贷方。

　　在上述转账的基础上，再进行基建资金的冲转，将上“交付使用资产”科目的借方余额全数转入“基建拨款”所属的“以前拨款’’明细科目的借方。

　　经过转账，资金冲转等账务处理后，年初建立新账时“交付使用资产”科目无余额； “基本拨款”科目所属的明细科目除“以前拨款”、“待转自筹资金拨款”、“本年预算拨款”、“本年自筹资金拨款(批准转入本年使用部分)”明细科目外，其余的应无余额。至此，完成了基建拨款的冲转过程。

　　在实际工作中，“交付使用资产”及各项拨贷款的冲转，在年初建立新账时应先按上年末各科目的余额过账，然后结转各项拨贷款，最后再冲销交付使用资产。

　　财务决算报经上级主管部门和财政部门审批后，批准数与原报数有差额时，应按批准数进行调整。

“基建拨款”的转账、资金冲转核算如下：

　　1．结转“基建拨款”科目所属有关明细科目余额，作如下会计分录：

　　借：基建拨款——本年预算拨款 ——本年基建基金拨款 ——本年自筹资金拨款 ——本年其他拨款